FS-2019-3，2019年3月
“减税和就业法”（TCJA）包含了幾十項影響企業的稅法變更。 新法律的大部分變更於2018年生效，并将影响2019年提交的納稅申报表。
本情況說明書總結了企業的一些變化，並提供了帮助企業主查找更多詳細信息的資源。
公司纳税人应重新计算预估税额
TCJA改變了大多數納稅人計算稅收的方式，包括那些收入不受扣繳的人，如小企業主和自營職業者。 新法律改變了稅率和稅级，修訂了業務費用扣除額，增加了标準扣除額，取消了个人免稅額，增加了兒童稅收抵免，並限製或停止了某些扣除。 因此，許多納稅人可能需要提高或降低他們每季度支付的預估稅額。
由於這些影響深遠的稅收變化，美國國稅局敦促所有員工，包括那些擁有自營職業等其他收入來源的員工，進行薪水檢查。 這將有助於他們避免意外的年終稅单，並可能在將來受到的懲罰。 最簡單的方法是使用 IRS.gov上的預扣計算表 (Withholding Calculator)。
伴随505號刊物 (Publication 505, Tax Withholding and Estimated Tax) 的出版， 預扣稅和預估稅 ，有更多細節，包括工作表和示例，以帮助納稅人確定他們是否應該支付預估稅。 應該諮詢505出版物的纳税人是那些有股息或资本收益收入，欠替代最低税或有其他特殊情况的人。
表格1040-ES，个人的預計稅收 (Form 1040-ES, Estimated Tax for Individuals)，也可以帮助納稅人簡單準確地計算這些款項。 估計的稅收方案包括關鍵稅收變化的快速概述，2019年的所得税税率表以及用於确定适当支付金额的有用工作表。
預估稅罚款減免 。 美国国税局一般免除任何纳税人在2018年期间通过联邦所得税预扣税，季度预计纳税额或两者的组合支付至少85％的總稅務負債的預估稅收罚款。 通常，納稅人需要支付其總稅務責任的90％以避免罚款。
豁免计算通常反映在市场上可获得的税务软件和最新版本的表格2210，个人，房地產和信託基金的支付不足預估稅款 (Form 2210, Underpayment of Estimated Tax by Individuals, Estates, and Trusts) 的說明中。
這種豁免可以帮助那些沒有根据TCJA变化的需要适当调整预扣税和预估税额的纳税人。
在单独的豁免下，美国国税局也免除了在4月15 日之前提交稅表和納稅的農民和漁民 的預估稅收罚款。見 表格2210-F，农民和渔民的预估税缺额付款（Form 2210-F, Underpayment of Estimated Tax by Farmers and Fishermen）及其详细说明。
在 Pay As You Go 網頁 上查找有關預扣稅和預估稅的更多信息 。
新的或修订的公司扣除额
合格的營業收入扣除。 許多个人，包括通過獨資企業，合夥企業，S公司，信託和遗产经营的公司的所有者，可能有资格获得合格的商业收入扣除，也称為第199A節扣除。 一些信託和遺產也可以直接要求扣除。 扣除額允許他們扣除高達20％的合格营业收入（QBI），以及20％的合格房地产投资信託（REIT）股息和合格的公开交易合伙经营（PTP）收入。 C公司或作為僱員提供服務所賺取的收入不符合扣除條件。 扣除金額適用於2017年12月31日之后的纳税年度。符合条件的纳税人可以在2019年提交的2018年聯邦所得稅申报表中首次申請。
扣除有两个组成部分。
- QBI 部分。 扣除的这一部分相当於作為独资公司或通过合伙公司，S公司，信託或遗产运营的国内公司的QBI的20％。 根据納稅人的應稅收入，QBI部分受到以下限制：
- 贸易或商业类型，
- 合格贸易或公司支付的W-2工资额，以及
- 交易或业务持有的合格财产在一经收购后后未经调整的基数（UBIA）。
这些限制不适用於纳税人收入等於或低於某一閾值的纳税人。 2018年，申請聯合申报的已婚夫婦的門檻金額為315,000美元，所有其他纳税人的门槛金额為157,500美元。
如果纳税人是农业或园艺合作社的讚助人，它也可以随讚助减少而减少。
- REIT / PTP 部分。 扣除的这一部分相当於合格REIT股息和合格的PTP收入的20％。 該組成部分不受W-2工资或合格财产的UBIA限制。 根据納稅人的應納稅所得額，如果PTP从事特定的服务贸易或业务，则符合资格的PTP收入金额可能会受到限制。
扣除额限於QBI部分加REIT / PTP部分中的较小者或应纳税所得额的20％減去淨資本收益。 無論个人是否在附表A中列出扣除額或採用标準扣除額，都可以扣除。
合格的贸易或业务是任何第162条贸易或业务，但有叁个例外：
- 由C公司进行的贸易或业务。
- 对於纳税人的应税收入超过门槛金额，指定的服务贸易或业务（SSTBs）。 SSTB是涉及在健康，法律，会计，精算科学，表演艺术，諮询，体育，金融服务，投资和投资管理，交易，交易某些资产或任何交易或业务的主要资产是其一个或多个员工或所有者的声誉或技能。
如果交易或業務的收入包括收到來自產品或服務的認可，个人形象的使用，聲音或其他相關特征與个人的身份，或在活動或廣播，電視和其他媒體上出現形象， 交易或業務的主要資產是其員工或業主的聲譽或技能。
2018年，申請聯合申报的已婚夫婦的門檻金額為315,000美元，所有其他纳税人的门槛金额為157,500美元。 SSTB限制不適用於納稅人收入等於或低於閾值金額的納稅人。 對於應稅收入在315,000美元至415,000美元之間的聯合申报者，以及應納稅所得額在157,500美元至207,500美元之間的所有其他納稅人，將分階段實施限制。 在以後的幾年中，將根据通貨膨脹調整閾值數量和分階段範圍。
- 作為员工服务。
有关符合交易或业务资格的更多信息，请参阅出版物535中来确定您的合格交易或业务。
QBI是任何合格贸易或业务的合格收入，收益，扣除和损失项目的净额，包括合伙公司，S公司，獨資企業和某些信託的收入。 這些可包含的項目必須與美國境內的貿易或商業活動有效聯繫。 只計算應稅收入中的項目。 通常，在計算QBI時，應考慮歸因於貿易或業務的任何扣除。 這包括但不限於自僱稅，自僱健康保險的扣除部分，以及對合格退休计划供款的扣除（例如SEP，SIMPLE和合格的计划扣除）。
QBI不包括以下任何内容。
- 收入中不能包含的项目，例如根据基数，风险，被动损失或超额业务损失规则不允许的损失或扣除。
- 投资项目，如资本收益或损失，或股息。
- 未适当分配给贸易或业务的利息收入。
- 工资收入。
- 收入与美国境内的商业行為无关（欲了解更多信息，请访问IRS.gov/ECI。）
- 商品交易或外币收益或损失。
- 名义主体合同的收入，损失或扣除。
- 年金（除非与贸易或业务有关）。
- 从S公司获得的合理补偿金额。
- 从合夥企業收到的保證金。
- 来自合伙人的非合作伙伴的能力范围的服务付款。
- 合格的REIT股息。
- 合格的PTP收入
超额业务损失。 非公司納稅人可能會受到超額的商業損失限制。 在計算任何超額業務損失的金額之前，他們需要應用風險和被動活動限制。 超額業務損失是指歸屬於所有交易或業務的總扣除額超過其歸屬於這些交易或業務的總收入和收益，加上250,000美元（如果是联合报税，则為500,000美元）。 “貿易或業務”可以包括作為 僱員的活動以及在附表E，F和附表C以及表格4835上報告 的活動。 納稅人可以在超額業務損失計算中包括表4797和8949中報告的業務收益和損失。 它們還包括可歸因於貿易或業務的轉嫁收入和損失。 這包括因傷亡或疾病或乾旱導致的農業損失。 將不允許的超額業務損失視為下一個納稅年度的淨經營虧損結轉。 有關詳細信息，請參見表格461和说明。
淨營業虧損 。 大多数纳税人不再可以选择净经营亏损抵前（NOL）。 它們只能結轉在2017年结束的纳税年度中产生的NOL。在2018年之前生效的两年抵前规则通常不适用於2017年12月31日之后结束的纳税年度中产生的NOL。例外情况适用於某些农业除人寿保险公司外的保险公司的损失和NOL。 此外，對於在2017年12月31日之后开始的纳税年度中产生的损失，法律将NOL扣除限制為应纳税所得额的80％（不考虑扣除额）。
膳食和娱乐费用。 新法律通常取消娛樂費用的扣除。 但是，如果納稅人 - 或納稅人的僱員 - 在場且食品或飲料不奢侈，納稅人可以繼續扣除商務餐費用的50％。 這些包括當前或潛在的商業客戶，顧問或類似的業務聯繫人的膳食。 如果食品和飲料與娛樂活動分開購買，或者在娛樂活動中在不同賬單，發票上或收據分開，法律不允許在娛樂活動期間購買或消費的食品和飲料作為娛樂費用。
向政府支付罰金和罚款 。 納稅人不得因違法而扣除某些罚款。 有關詳細信息，請參見通知2018-23。
性騷擾或性虐待案件中的付款 。 納稅人不能扣除在性騷擾或性虐待案件中支付的某些款項。 第162（q）條並不排除此類和解或付款的相關的律師費扣除，但是，如果可以另外扣除。 見常見問題 （See FAQ）。
根据州或地方稅收抵免計劃支付的款項 。 某些商业纳税人支付给慈善机构或政府实体的款项，收到州或地方税收的抵免通常可以扣除付款。
- 根据第170条提出的法规规定纳税人向有资格获得的实体支付或转让财产可扣税的捐款，必须根据纳税人收到或预期收到的任何州或地方税收抵免额而减少其慈善捐款扣除额。
- 根据 2019-12收入程序（PDF）（Revenue Procedure 2019-12 PDF）中 的安全港 ， 公司或指定的直通實體為了獲得州或地方稅收抵免而進行支付的付款，可將這些付款視為第162（a）条所指的普通和必要的业务开支，额度不超过收到或预期收到的抵税额。
附加福利扣除的变化
雇主需要了解附加福利扣除的重要變化。 這些變化可能會影響企業的底線和員工的扣減。
- 運輸附帶福利 。 新法律不允许扣除合格的运输附加福利给员工的通勤费用（员工安全必要除外）。
- 自行車通勤報銷 。 根据新的稅法，雇主可以在2018年至2025年期間扣除合格的自行車通勤報銷作為營業費用。新的稅法暫停將合格的自行車通勤報銷从2018年到2025年的僱员收入中排除。雇主现在必须将这些报销包括在员工的工资内。
- 搬家費用 。 雇主現在必須在員工工資中包括搬家費用報銷。 新的稅法暫停了前者對合格搬家費用報銷的排除。 一個例外：美國武裝部隊的現役成員仍然可以將收入中的搬家費用排除在外。 2018 - 75通知提供了2018年员工的2017年搬遷報銷的指導。 通常，這些報銷不徵稅
- 成就獎 。 如果獎勵是有形的个人財產，則特殊規則允許員工將成就獎勵从工資中排除。 雇主還可以扣除有形个人財產的獎勵，但須遵守某些扣除限額。 新法律澄清了有形个人財產的定義。
有關 詳細信息， 請參閱 IRS.gov上 的 雇主更新（Employer Update） 。
改变公司的折旧和费用
“減稅和就業法”改變了一些關於折舊和費用的法律。 這些變化可能會影響企業的稅務狀況。 以下是亮點：
- 根据新法律，企業可以立即支付更多費用。
- 某些商业资产的临时100％费用（第一年奖金折旧）。
- 豪華汽車和个人使用財產折舊限制的變化。
- 某些农场财产的待遇发生了变化。
- 不动产的适用恢復期。
- 对农业公司使用替代折旧系统。
纳税人可以使用安全港方法计算符合100％額外第一年折舊扣除額並符合折舊限制的乘用車折舊扣除額。 安全港允許在恢復期內對超額金額進行折舊扣除，但須適用於乘用車的折舊限制。 要採用安全港方法，納稅人必須使用 出版物946“如何折舊財產” （Publication 946, How to Depreciate Property.）附录A中的適用折舊表 。 安全港方法不適用於納稅人从100％额外的第一年折旧扣除中选出的乘用车，或选择报乘用车的全部或部分费用。
在 FS-2018-9中 查找更多詳細信息， 根据“減稅和工作法”進行折舊和費用的新規則和限制，以及 額外的第一年折舊扣除（獎金） - 常見問題解答 （Additional First Year Depreciation Deduction (Bonus) - FAQ） 。
新的和修订的公司税收抵免
- 有偿家庭假和病假的新雇主抵免。 这种一般商业抵免额是在符合条件的员工的家庭和医疗假期间支付的工资金额的百分比，每个纳税年度最多12週。 該抵免額通常對於2017年12月31日之后以及2020年1月1日之前的納稅年度支付的工資有效。有關更多信息，請參閱有關帶薪家庭和醫療假的雇主抵免的常見問題 （Frequently Asked Questions）和 通知（Notice 2018-71 ）。 PDF
- 修復稅收抵免 。 新法律影响了纳税人在2017年12月31日之后支付或产生的合格支出的金额的修復税收抵免。它取消了1936年之前投入使用的建筑物的10％抵税额。它保留了20％的修復用於恢復經過認證的歷史結構，但要求納稅人不是在他們將建築投入使用的那一年， 而是在五年內按比例分配20％的抵税额。 PDF
如果項目符合以下條件，過渡規則允許所有者使用先前的法律，从而為經過認證的歷史建築或1936年以前的建筑物的所有者提供宽免： PDF
会计方法 PDF
S公司到C公司 。 根据IRC部分481（a），符合条件的被终止的S公司需要从整體現金方法改為作為C公司的第一年的会计总体应计方法（由於撤销S公司選舉）必須使用為期六年的調整期。 參見 收入程序2018-44（ PDFRevenue Procedure 2018-44 PDF） 了解詳情。
同類交換 。 根据新的法律，延期的收益或損失現在僅適用於不動產的交換，而不適用於个人或無形財產的交換。 主要目的用於出售的不動產交換仍然不符合同類交換的條件。 為了符合同類交換條件，納稅人必須持有不動產以便在貿易或商業或投資中進行生產性使用。 根据新法律中的過渡規則，如果納稅人在2017年12月31日或之前通過轉讓財產或接收替代財產開始交換，則个人或無形財產的交換可能有資格成為同類交換。查看更多詳細信息在 同類交換-房地產稅務提示（Like-Kind Exchanges – Real Estate Tax Tips） 上IRS.gov页。
国际业务
“減稅和就業法”改變了一些與國際企業有關的事情。 了解有關国际纳税人和企業的稅制改革頁面 （ tax reform page for international taxpayers and businesses）的更多信息 。
错误的国税局徵收
个人和企業有更多時間對不法徵稅或扣押提起民事或行政訴訟。 新法律延長了提起行政訴訟的期限，並將不法徵稅的訴訟期限从9个月延长至2年。 有關更多信息，請參閱 新闻稿2018-126 （news release 2018-126 ）。
其他资源
? 美國國稅局稅務改革頁面 （Tax Reform page）
? 5318号刊物，税制改革：对您的公司有何新意义（PDF） （Publication 5318, Tax Reform: What’s New for Your Business PDF）
? 減稅和就業法 - 對企業進行比較 (Tax Cuts and Jobs Act – A comparison for businesses)